Tin tức

THÔNG TƯ 20/2026/TT-BTC HƯỚNG DẪN THI HÀNH LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (“TNDN”) 2025

Ngày 20 tháng 3 năm 2026, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 20/2026/TT-BTC (“TT20”) hướng dẫn chi tiết Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2025 và Nghị định số 320/2025/NĐ-CP (“NĐ 320”).

Đây là cơ sở pháp lý quan trọng để doanh nghiệp hiểu đúng và tuân thủ hiệu quả theo quy định mới, đảm bảo thống nhất trong áp dụng. TT 20 tập trung vào việc hướng dẫn về hồ sơ chi phí được trừ, thời điểm xác định doanh thu và cơ chế ưu đãi. Cụ thể như sau:

1.1 Quy định chi tiết về hồ sơ chi phí được trừ

TT 20 dành một phần lớn nội dung để quy định cụ thể các loại giấy tờ, chứng từ cần thiết để một khoản chi được công nhận là chi phí hợp lý. Ví dụ:

  • Tài trợ (giáo dục, y tế, thiên tai…) → bắt buộc có Biên bản xác nhận theo mẫu 01/TNDN.
  • Thanh toán không dùng tiền mặt ≥ 5 triệu → phải có ủy quyền + chứng từ đầy đủ
  • Chi đào tạo và giáo dục nghề nghiệp → phải có hợp đồng lao động/quy chế tài chính quy định rõ việc chi đào tạo; quyết định cử đi học; hồ sơ đăng ký và đặc biệt là văn bằng, chứng chỉ hoặc giấy xác nhận kết quả học tập.

…

Theo quy định mới, các khoản chi dù chưa tạo ra doanh thu trong kỳ vẫn có thể được chấp nhận nếu có đầy đủ hồ sơ chứng minh. Ví dụ:

  • Chi phí khấu hao hoặc phân bổ chi phí đối với tài sản cho thuê trong thời gian chưa có khách thuê→ Hồ sơ chứng minh quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; hồ sơ quản lý, hạch toán tài sản.
  • Chi phí giới thiệu, marketing sản phẩm, dịch vụ trước khi bán hàng→ Báo cáo về chủ trương đầu tư sản xuất sản phẩm, dịch vụ.
  • Chi phí hủy tài sản hư hỏng, không còn nhu cầu sử dụng→ Quyết định của người có thẩm quyền tại doanh nghiệp về việc hủy tài sản; biên bản kiểm kê giá trị tài sản do doanh nghiệp lập, trong đó ghi rõ nguyên nhân hư hỏng, chủng loại, số lượng, giá trị, phương án xử lý tài sản do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp xác nhận, ký và chịu trách nhiệm; quyết định thành lập Hội đồng xử lý việc hủy tài sản; quyết định xử lý của Hội đồng xử lý.

…

Thông tư cũng mở rộng phạm vi chấp nhận chứng từ, bao gồm bản gốc, bản sao hợp lệ hoặc chứng từ điện tử hợp lệ theo quy định của pháp luật.

1.2 Ưu đãi thuế TNDN – hồ sơ và cơ chế tự xác định

TT 20 tiếp tục nhấn mạnh cơ chế tự xác định ưu đãi của người nộp thuế và hướng dẫn về hồ sơ áp dụng ưu đãi thuế TNDN. Theo đó, doanh nghiệp có trách nhiệm chủ động đánh giá và lưu trữ đầy đủ tài liệu để chứng minh việc đáp ứng các tiêu chí ưu đãi theo quy định. Việc áp dụng ưu đãi không cần phê duyệt trước, nhưng sẽ chịu sự kiểm tra, rà soát của cơ quan thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra.

Đối với dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp cần thực hiện thông báo bằng văn bản về vốn đầu tư, nộp kèm theo hồ sơ quyết toán thuế TNDN hàng năm, chậm nhất là năm thực hiện dự án đầu tư mở rộng và cập nhật thay đổi định kỳ.

1.3 Thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN được hướng dẫn rõ hơn

TT 20 làm rõ thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số hoạt động kinh doanh nhất định, bao gồm:

  • Đối với doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam: các hoạt động như xuất khẩu, xây dựng, vận tải hay cung cấp dịch vụ được quy định cụ thể về thời điểm ghi nhận. Điều này giúp giảm tranh chấp khi xác định nghĩa vụ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. Cụ thể:

– Hàng hóa xuất khẩu: là ngày chuyển giao quyền sở hữu theo hợp đồng; nếu không xác định được thì căn cứ quy định của pháp luật hải quan;

– Vận tải hàng không: là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển;

– Xây dựng, lắp đặt: là thời điểm nghiệm thu công trình, hạng mục, khối lượng xây lắp, không phân biệt đã thu tiền hay chưa;

– Cung cấp điện, nước: là ngày xác nhận chỉ số công tơ được ghi trên hóa đơn.

  • Đối với doanh nghiệp nước ngoài:

– Hoạt động chuyển nhượng vốn: thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn

– Chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi: thời điểm chuyển nhượng;

– Chuyển nhượng chứng khoán phái sinh (hợp đồng tương lai): thời điểm khớp lệnh mua, bán hoặc hoặc thời điểm hợp đồng tương lai đáo hạn.

Lưu ý, đối với chuyển nhượng vốn, thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn ban đầu có hiệu lực.

Ngoài ra, các giao dịch tái cấu trúc nội bộ tập đoàn có phát sinh chuyển nhượng vốn nếu không làm thay đổi công ty mẹ tối cao có thể không bị coi là phát sinh thu nhập chịu thuế, nếu đáp ứng điều kiện theo quy định tại Thông tư.

1.4 Thuế TNDN đối với doanh nghiệp nước ngoài

TT 20 định hướng tách riêng cơ chế thuế TNDN đối với doanh nghiệp nước ngoài, thay vì áp dụng chung trong khuôn khổ thuế nhà thầu như trước đây, và áp dụng trực tiếp theo Luật thuế TNDN và NĐ 320. TT 20 đã bãi bỏ các quy định tương ứng tại Thông tư 103/2014/TT-BTC.

Đáng chú ý, Thông tư không đề cập việc loại trừ thuế GTGT khỏi doanh thu tính thuế. Theo đó, doanh thu tính thuế TNDN được xác định là toàn bộ khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam mà doanh nghiệp nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp.

1.5 Quy định chuyển tiếp

Thông tư 20 có hiệu lực từ ngày 12 tháng 3 năm 2026 nhưng áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2025:

  • Đối với các khoản chi phát sinh trước thời điểm hiệu lực, doanh nghiệp tiếp tục áp dụng theo Thông tư 96/2015/TT-BTC.
  • Riêng quy định về thanh toán không dùng tiền mặt và chuyển nhượng vốn được áp dụng từ 15 tháng 12 năm 2025 (thời điểm NĐ 320 có hiệu lực).

TT 20 đồng thời thay thế toàn bộ các Thông tư hiện hành về thuế TNDN (Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 96/2015/TT-BTC) nhằm hợp nhất quy định và giảm chồng chéo trong quá trình áp dụng.